一种“分支机构税”。如果分支机构成为外国公司的子公司时，此税相当于对其分配股息所征的所得税。多数国家征收分支机构税时，是就分支机构扣除应征的公司所得税的全部利润征收，即使事实上并无汇出利润也要征收此税，即不考虑这笔利润是否汇往总公司作为股息。也有些国家只就分支机构未再投资于固定资产的利润征税。还有些国家是就利润的汇出部分征税，也称为“汇出税”。我国原税法所规定的对外资企业汇出利润课征20％（后改为10％）的预提税即属于这一性质。

子公司和分公司在税率、优惠政策等方面，也互有差异。

一般来说，设立子公司有如下有利条件：

（1）东道国只负有限的债务责任，而总公司对分公司的债务负连带责任；

（2）可能在东道国得到当地的更多客户；

（3）可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇；

（4）向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面；

（5）若东道国适用税率低于居住国，子公司的积累利润可递延纳税，有时子公司的适用税率比分公司低；

（6）许多国家允许境内企业集团内部盈亏互抵，子公司可加入该集团得到好处；

（7）可以享受集团内部转移固定资产取得增值部分免税的好处；

（8）跨国公司在设有子公司的所在国进行生产经营活动更为有利；

（9）向母公司支付的特许权、利息、其他间接费等，更易得到税务当局认可；

（10）子公司利润汇回母公司较灵活，使母公司投资所得、资本利得可以保留在子公司，或选择税负较轻时汇回，从而得到额外的税收利益；

（11）子公司向母公司支付的股息，减征或免征预提税；

（12）母公司转售境外子公司的股东收益有免税照顾；

（13）境外分公司资本转让给子公司有时要征税，而子公司之间的转让则不征税；

（14）子公司较容易运用转让定价方式转移利润，而分公司在运用转让定价时，较易引起税务当局的注意。

设立分公司有如下有利条件：

（1）便于经营，财务会计制度要求也比较简单；

（2）分公司经营时，承担的成本费用比子公司节省；

（3）总公司拥有分公司的资本，在东道国不必缴纳资本注册税和印花税；

（4）分公司交给总公司的利润通常不必缴纳预提税；

（5）子公司往往需要东道国的投资者参与，而分公司则不需要；

（6）经营期内，境外分公司的亏损可以在当期抵冲总公司的利润，减轻税收负担，而设置子公司其发生的亏损只能在以后年度内弥补（长不得超过5年）；

（7）分公司与总公司之间的资本转移，不涉及所有权变动，不必负担税收；

（8）可能有机会利用消除国际双重征税方法中的有利形式——免税法。

相比之下，子公司与分公司的有利条件和不利条件恰好相反。然而，税率方面发生的变化，可能改变上述有利条件或不利条件的某一项。如当外国税率提高到与居住国（国籍国）税率相等或更高时，跨国纳税人通过在国外子公司保留利润，以获得延期纳税的好处便消失了。

以上内容为分支机构的静态筹划，在此基础上我们可以进一步进行动态筹划，即在不同的经营时期设立不同的分支机构。一般来说，在生产经营初期，产生亏损的可能性极大，设立分公司可以与总公司合并编制报表冲减总公司利润，减少总公司当期应税所得，少缴所得税。待生产经营走上正轨，可改设子公司，充分利用国家对新办企业的税收优惠政策。

但要注意的是，在调整企业组织结构时必须考虑，尤其是调整的成本不能太高。因为，若分公司转变为子公司，总公司可能要对由此产生的资本利得纳税；而当子公司转变为分公司时，这相当于子公司合并到总公司，故不存在总公司负纳税义务的问题。

因此，在实际税收筹划中，一定要根据自身业务特点，综合考虑总机构和分支机构所享受的税收优惠的差异等各项因素，反复权衡利弊做出选择。

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